Они представляют собой совокупность повседневных трат, непосредственно связанных с ведением бизнеса, но не имеющих капитального характера, т. е. не обусловленных приобретением новых основных фондов.
Что такое операционные расходы
До 2006 года расходы предприятия делились на две группы:- Прямые — непосредственно связанные с основной деятельностью хозяйствующего субъекта и включаемые в себестоимость производимых товаров (оказываемых услуг). Это совокупность трат, благодаря которым из сырья и материалов получается конечный продукт, поступающий в продажу.
- Косвенные — иные расходы, связанные с поддержанием функционирования бизнеса и не включаемые напрямую в себестоимость готовых изделий.
- внереализационные — т.е. связанные с приобретением основных фондов;
- операционные — направленные на поддержание повседневного функционирования компании;
- чрезвычайные — обусловленные возникновением внештатных ситуаций (аварий, природных или техногенных катастроф).
Состав операционных расходов компании
В 2006 году был принят приказ Министерства финансов № 116н, отменивший действие ПБУ 10/99 в прежней редакции. С момента издания распорядительного документа термин «операционные расходы» на официальном уровне прекратил существование. Все траты организации были разделены на две большие группы: связанные с обычным направлением деятельности и прочие.Несмотря на изменения в нормативных актах, термин «операционные расходы» широко используется в бухгалтерском обиходе. Сегодня он применяется как синоним понятия «прочие затраты». Согласно тексту положения, к этой категории относится:
- траты, связанные со сдачей в аренду основных фондов организации (например, жилых или коммерческих помещений);
- расходы, сопряженные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности (лицензий, патентов);
- проценты, выплачиваемые фирмой за пользование заемными средствами (полученными кредитными продуктами);
- траты, связанные со списанием основных фондов, выбытием складских запасов;
- комиссии, уплачиваемые за банковское обслуживание;
- траты, связанные с организацией участия в других юридических лицах (например, сопутствующие покупке акций, долей);
- отчисления, направляемые в фонды, которые создаются согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете;
- компенсация убытков, которые деятельность компании нанесла третьим лицам;
- выплата денежных санкций за несоблюдение условий договоров с контрагентами;
- курсовые разницы (курс продажи валюты оказался ниже, чем покупки);
- выплаты, осуществляемые компанией в рамках благотворительности (помощь негосударственным фондам, взносы на проведение культурных или спортивных мероприятий);
- убытки прошлых периодов, признанные в текущем году.
Определены стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99. В список операционных расходов включены затраты по определенным видам деятельности, которые не относятся к предмету активности компании. В частности, операционными признают расходы, возникшие вследствие:
- предоставления активов в аренду,
- участия в уставных капиталах иных компаний,
- предоставления прав на интеллектуальную собственность,
- продажи, списания любых активов, кроме денежных средств (за исключением валюты), продукции, товаров,
- оплаты услуг, предоставляемыми кредитными организациями,
- выплаты процентов по кредитам и займам,
- отчислений в оценочные резервы, формируемые в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Кроме этого, операционными расходами в бухгалтерском учете считают прочие затраты: суммы налогов и сборов, которые зачисляют на финансовые результаты. Далее мы рассмотрим несколько видов операционных расходов и особенности ведения их бухгалтерского учета. Более подробную информацию уточняйте у специалистов «БФ Консалтинг». Здесь Вы можете также заказать по различным видам деятельности.
Операционные расходы по предоставлению активов
Предоставление активов во временное владение осуществляется по договору аренды. Однако арендодателя по-прежнему должна включать данные о предоставляемом имуществе. Исключения — аренда предприятия и лизинг.
Организация-арендодатель, передающая не используемое временно имущество, должна вести его обособленный учет. Для общей записи информации о наличии и движении основных средств (ОС), находящихся в использовании, запасе, на консервации и доверительном управлении, применяется счет 01. Учет передачи ОС в аренду может быть отражен на субсчете «Основные средства, переданные в аренду».
Информация о наличии, движении вложений в материальные ценности, которые компания передает во временное пользование с целью получения дохода, отражается на счете 03.
По обоим счетам аналитический учет ведется с указанием конкретных видов и объектов ОС, материальных ценностей, а также арендаторов. Операционные расходы в бухгалтерском учете должны быть отражены максимально полно.
ОС входят в часть налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Начисляет и выплачивает налог арендодатель, так как на его балансе числятся ОС. Данный момент нужно учитывать при определении арендной платы.
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий
Расчет этих операционных расходов в бухгалтерском учете определяется в соответствии с пунктом 6 ПБУ 10/99. К учету принимают сумму, равную величине оплаты кредиторской задолженности (в денежной или другой форме).
К операционным расходам относят затраты, возникающие вследствие участия в общем собрании акционеров или участников, если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью. В качестве примера можно привести средства, выделяемые на командировки.
В ходе проведения ежегодной инвентаризации к операционным расходам в бухгалтерском учете может быть отнесена оплата полученных выписок из реестра акционеров. Хозяйственная операция будет отражена следующей проводкой: дебет счета 91, субсчет 91-2 кредит счета 76 с соответствующим субсчетом.
Одним из объектов бухгалтерского учета являются доходы и расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации они подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы (п. 4 ПБУ 9/99 , п. 4 ПБУ 10/99). О том, что относится к операционным расходам и что такое операционный доход, расскажем в нашем материале.
Прочие вместо операционных
Понятие операционных доходов и операционных расходов содержалось в редакциях ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, действовавших до подготовки годовой отчетности за 2006 год. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н классификация доходов и расходов была упрощена. До принятия указанного Приказа Минфина доходы и расходы, не являвшиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности, делились на следующие виды:
- операционные;
- внереализационные;
- чрезвычайные.
Напомним, что по ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относилось к операционным доходам и расходам.
Состав операционных доходов
По ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 доходы от прочих операций в части операционной деятельности включали в себя:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
Прочие операционные доходы включали в себя следующие доходы:
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционные расходы включают в себя
По ПБУ 10/99 в ранее действовавшей редакции операционными расходами считались расходы по следующим видам деятельности, не являющимся предметом деятельности организации:
- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах других организаций.
Прочие операционные расходы включали в себя:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- другие операционные расходы.
Выделяя в составе доходов и расходов операционные, организация может определять чистый операционный доход. Он означает, что операционные доходы превышают операционные расходы и определяется как разница между ними.
Также для целей анализа организация может рассчитывать отношение операционных расходов к операционным доходам и определять прибыльность операционной деятельности, в т.ч. в динамике.
Компания несет текущие расходы для обеспечения собственной деятельности, которые включают затраты на обслуживание оборудования, расходы на маркетинг и продажи, расходы на НИОКР, лицензионные расходы, затраты на страхование, предусмотренные законодательством расходы, управленческие расходы, командировочные расходы, коммунальные расходы, затраты на ИТ-поддержку и т. д.
Все эти затраты называются операционными расходами (operating expenses, ОРЕХ) и представляют собой все средства, которые тратятся на поддержание ежедневной производственной деятельности компании. Отсюда следует, что чем меньше у компании операционных расходов, тем она прибыльней.
Ключевой вопрос, на который помогает ответить этот показатель — насколько успешно мы управляем нашими операционными расходами?
Операционные расходы являются одними из основных расходов компании наряду с капитальными расходами (вложения в физические активы).
Анализ операционных затрат и их отношения к выручке от продаж дает компаниям представление о дороговизне их деятельности и существования. Отношение операционных расходов к выручке от продаж называется коэффициентом операционных расходов (operating expense ratio, OER) и отражает процент от дохода, который идет на поддержание текущей производственной деятельности.
Изменение показателя во времени может служить индикатором способности компании к повышению объемов продаж без пропорционального увеличения операционных расходов. Например, если объем продаж растет год от года, a OER снижается, это может говорить о том, что выручка от продаж увеличивается, а операционные расходы уменьшаются с возрастающей скоростью. С точки зрения чистой прибыли, это отличная ситуация.
OER часто рассматривается как показатель эффективности руководства компании, так как руководители обычно обладают большими возможностями для контроля операционных расходов, нежели выручки или капитальных затрат.
Как проводить измерения
Метод сбора информации
Данные для рассматриваемого ключевого показателя эффективности (КПЭ) берутся из финансовых отчетов и систем бухгалтерского учета.
Формула
OER = (Операционные расходы за период t / Выручка от продаж за период t) × 100%.
Числитель представляет собой сумму всех операционных расходов.
Данный показатель рассчитывается ежемесячно либо ежеквартально.
Данные для рассматриваемого КПЭ берутся напрямую из отчета о прибылях и убытках, где операционные расходы просуммированы за определенный промежуток времени - месяц или год.
Если информация об операционных расходах легкодоступна, то затраты на измерение показателя относительно малы. В противном случае, при ручном способе расчета операционных расходов затраты существенно возрастают.
Целевые значения
Величина целевого значения показателя зависит от отрасли, в которой работает компания. В отраслях с высоким уровнем затрат на НИР и НИОКР, как, например, в фармацевтической промышленности, операционные расходы традиционно выше.
Пример. Давайте рассмотрим пример расчета коэффициента операционных расходов.
Прежде всего мы должны вычислить величину операционных расходов, определив все затраты на ведение операционной деятельности компании. Административные расходы и заработная плата, расходы на обслуживание оборудование, командировочные расходы, расходы на маркетинг и страхование и другие накладные расходы по аренде зданий и оборудования - все это относится к операционным расходам. Операционные расходы за определенный период могут быть взяты напрямую из отчета о прибылях и убытках, куда включены все расходы, связанные с обеспечением ежедневной деятельности компании (за исключением капитальных затрат).
Если у компании следующая структура расходов: НИОКР - 1000 долл., продажи и маркетинг - 4000 долл., административные расходы - 2000 долл., арендные платежи - 500 долл., износ и амортизация - 150 долл. за заданный период, а выручка от продаж - 40 000 долл., то вычисления будут следующими:
OPEX = 1000 + 4000 + 2000 + 500 + 150 = 7650 долл.
OER = (7650 / 40 000) × 100% = 19,13%.
Замечания
Запомните, что OER полезен только как сравнительный индикатор для компаний из одной отрасли.
Также имейте в виду, что крупные расходы (например, большой научно-исследовательский проект), осуществленные в период, для которого рассчитывается OER, и не способные приносить в ближайшие годы дохода, могут исказить значение ОРЕХ и коэффициента операционных расходов.
Компания несет разные виды расходов, обеспечивая собственное функционирование. Не все они имеют прямую связь с основным видом деятельности. Однако они также нуждаются в учете и признании. Начиная с 2006 года градация расходов упрощена: помимо трат на основные виды деятельности, выделяются прочие расходы. К этой категории относятся и операционные.
Какие издержки можно отнести к этой статье, как правильно рассчитать и учесть операционные расходы, а также оценить успешность управления ими, читайте в этой статье.
Что представляют собой операционные расходы
Все непрямые издержки предприятия относятся к операционным расходам. Ранее существовало разделение затрат на следующие:
- чрезвычайные;
- операционные.
Начиная с 2006 года согласно Приказу 116н от 18 сентября это разделение перестало быть обязательным, но для удобства предприятия может продолжать применяться. Теперь принято делить все расходы на две большие группы.
Если представить весь комплекс затрат предприятия, то на одном полюсе будут средства, предназначенные непосредственно на производство продукции, а на другом – прочие расходы, к которым относятся как раз операционные затраты, то есть дополнительные траты на обеспечение капитальных.
НАПРИМЕР. Фирма приобрела аппарат для производства напитков – это капитальная затрата. Операционными, производными от нее, будут средства на закупку чая и кофе для заправки, сахара, стаканчиков, оплаты электроэнергии и обслуживания аппаратуры, а также, если аппарат покупался в кредит, деньги на выплату банковских процентов.
Итак, операционные расходы (в англоязычной литературе «operating expenses», аббревиатура «ОРЕХ») – это затраты на ежедневное поддержание функционирования деятельности предприятия.
Состав операционных расходов
Действующий план бухгалтерского учета 10/99 в п.11 гл.3 приводит полный перечень расходов предприятия, относимых к операционным. К таковым относятся:
- активы, предоставляемые в аренду или другую форму временного пользования или владения за плату;
- сдаваемые во временное пользование интеллектуальные права собственности;
- вклады в уставный капитал других ООО;
- все формы отчуждения своей собственности, в том числе и продукции (продажа, аренда, списание);
- создаваемые денежные резервные фонды;
- комиссии и проценты, уплачиваемые в банковские организации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данные расходы будут признаны операционными, только если они не относятся к основной деятельности организации, в этом случае они должны быть сочтены обычными.
Операционные расходы, относимые к прочим
К ним относятся траты, не входящие в предыдущий перечень:
- выплата штрафов за нарушение условий, прописанных в договоре;
- компенсация убытков, причиненных по вине фирмы;
- убытки от финансовых обязательств, которые уже невозможно взыскать;
- размеры разницы в курсах валют;
- суммы от списания уцененных активов.
Бухгалтерия в отношении операционных расходов
Операционные затраты, поскольку они относятся к прочим, отражаются на бухгалтерском счете 91 (на дебете). Для учета расходов открывается субсчет первого порядка 91.2.
По этому субсчету бухгалтер ведет учет в течение всего отчетного периода по накопительному принципу. В конце месяца подводится итог: на счет 91.9 выводится разница прочих доходов и затрат.
К СВЕДЕНИЮ! Бухгалтер должен вести учет таким образом, чтобы по каждой финансовой операции можно было отследить конкретный результат.
Бухгалтерские проводки по учету операционных расходов
Рассмотрим проведение операционных расходов на конкретном примере.
ООО «Раффлезия» продала бывший в употреблении 3 года станок (объект основных средств) за 40 000 руб., в том числе НДС– 6 153 рубля. Первоначальная стоимость основного средства составляла 100 000 руб. По документам срок полезной эксплуатации такого станка составляет 6 лет. За три года использования была начислена сумма амортизации 55 000 руб. Станок был доставлен покупателю за счет ООО «Раффлезия», которая наняла для этого транспорт сторонней компании, расходы на это составили 15 000 руб., в том числе НДС 2307 руб.
Рассмотрим отражение этой операции в бухгалтерском учете:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 – 40 000 руб. – отражение задолженности покупателя за проданный станок (объект основных средств);
- дебет 91.2, кредит 01.1 «Основные средства» – 6 153 руб. – начисление НДС по продаже объекта из основных средств;
- дебет 01.2 «Выбытие основных средств», кредит 01.1 – 100 000 руб. – отражение выбытия основного средства;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01.2 – 55 000 руб. – списание амортизации основного средства;
- дебет 91.2, кредит 01.2 – 45 000 руб. (100 тыс. – 55 тыс.) – списание остаточной стоимости реализованного объекта основных средств;
- дебет 91.2, кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 000 руб. – списание транспортных расходов на доставку купленного основного средства покупателю;
- дебет 19 «НДС», кредит 60 – 2307 руб. – отражение НДС для уплаты организации, осуществившей доставку;
- дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» – 100 000 руб. – погашение задолженности покупателя за приобретенный объект основных средств.
Анализ эффективности операционных расходов
Помимо целей фиксации денежных операций, учет операционных расходов помогает решить дополнительные задачи по повышению эффективности предпринимательской деятельности. Этот вид затрат, наряду с капитальными, составляет значительную часть финансовых издержек любой организации.
Что можно узнать из показателей операционных расходов?
Сравнив данные затраты с выручкой от реализации продукции, можно сделать вывод о том, насколько дорого обходится предприятию деятельность по производству данных видов товара. Это отношение называется коэффициентом операционных расходов .
Он позволяет понять, сколько процентов полученного дохода идет на поддержку текущей деятельности (операций) организации, то есть насколько она эффективна.
Если исследовать этот коэффициент в динамике, можно отследить потенциал по увеличению объема производства и/или продаж без лишних издержек. Снижающийся коэффициент говорит об уменьшении операционных расходов при неизменном или даже возрастающем объеме продаж. Это говорит о росте выручки, а значит, и чистом увеличении прибыли предприятия.
Какие факторы влияют на коэффициент операционных расходов
Причины, оказывающие влияние на рост или снижение операционных затрат, могут быть как внешнего (не зависящего от самой организации), так и внутреннего свойства.
Внешние факторы влияния на операционные затраты:
- уровень инфляции в государстве: чем интенсивнее инфляционные процессы, тем больше будут операционные расходы, связанные с пересчетом зарплаты, выплатами по кредиту, затратами на услуги подрядчиков и др.;
- изменение обязательных платежей, а также налоговых ставок – чем больше налоги, тем выше операционные расходы.
Внутренние факторы (те, которые можно изменить усилиями самой компании):
- объем изготовления продукции и ее реализации – даже если в результате роста объемов операционные расходы вырастут, себестоимость единицы продукции ощутимо снизится, так как операционные расходы в своей постоянной части не изменятся;
- длительность цикла производства – чем он короче, тем быстрее будут оборачиваться активы, в результате чего операционные расходы снизятся за счет, например, хранения товаров, его естественной убыли, управленческих затрат и др.;
- производительность труда – чем больше продукции будет производить за единицу времени каждый рабочий, тем меньше будут операционные затраты по расчетам с персоналом;
- состояние производственных фондов – менее изношенная техника требует меньше средств на обслуживание и ремонт;
- количество оборотных активов в собственности организации – фирма, владеющая большей собственностью, меньше потратит на аренду, лизинг и подряды, что также снизит операционные затраты.
ИТОГ. Операционные расходы – повседневные траты на поддержание ведения бизнеса, относятся к «прочим расходам». Снижение этих издержек приводит к росту прибыли организации.
