Входящий в категорию расчетных регистров счет 67 бухгалтерского учета – это информатор о двух привлеченных со стороны источниках средств предприятий – займах и кредитах, предоставленных на срок более года. На нем учитывают сведения о коммерческих и денежных обязательствах в виде основного долга и плата за пользование.
Проводки по счету 67
Операции по привлечению заемного капитала контируются вне зависимости от момента заключения договоров по факту получения денег или имущества. То есть несколько траншей будут формировать задолженность разными датами. Поступление основного долга фиксируют корреспонденции по кредиту сч. 67 с дебетом учета активов в зависимости от типа оформленных соглашений:
Начисление процентов по долгосрочным заемным средствам учитывают в зависимости от объектов, в которые вложены привлеченные инвестиции. Счет 67 кредитуется с дебетом:
- 08 – увеличиваются затраты на создание основных средств (строительство) до момента консервации или окончании работ по сооружению;
- 91/01 – отражаются расходы за пользование ссудами, направленные на приобретение иного имущества, а также по замороженным и завершенным инвестиционным объектам.
Пример
Организация заключила 24.05.2016г. соглашение с дилером автомобилей Ford на поставку 3-х автобусов с предоставлением займа (отсрочки платежа) за 2 штуки на 3 года под 10% годовых. Одновременно на постройку гаража 06.06.2016г. оформлен банковский кредит под 11,6%.
|
Сумма, тыс. руб. |
Основание |
|||
|
Получены автобусы |
||||
|
Задолженность перед контрагентом переквалифицирована на счет 67 как заемное обязательство |
||||
|
Оплачен 1 автомобиль |
||||
|
Автобусы вышли на линию |
||||
|
Начислены проценты поставщику |
||||
|
Поступили деньги от кредитного учреждения |
||||
|
Начислена плата за пользованием банковским кредитом |
||||
|
Начислены проценты поставщику |
Строительство гаража закончено в сентябре, а с октября проценты по банковской ссуде оформляются как прочие расходы (сч. 91).
Из приведенных проводок видно, что 67 счет бухгалтерского учета – это собирательный регистр по всей сумме привлеченных сторонних инвестиций. Он показывает полную стоимость затрат по объектам, которые приобретаются на ссудные средства. Конкретизируют информацию субсчета и аналитические регистры, которые открываются в разрезе:
- Контрагентов;
- Договоров;
- Целей использования;
- Процентов.
Отражение в балансе организации
Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.
Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.
В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.
Когда организация получает займы или кредиты на срок более 12 месяцев, их учет должен вестись обособленно от краткосрочных заемных обязательств. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета долгосрочных кредитов и займов предусмотрен пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
О том, как ведется синтетический и аналитический учет на счете 67 расскажем в нашей консультации, а также приведем типовые бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов.
Субсчета к счету 67 и аналитический учет
- долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
- операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев;
- расходов по кредитам и займам (в т.ч. начисленным процентам);
- кредитов и займов, не погашенных в срок;
- операций в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Принятые организацией субсчета необходимо закрепить в рабочем плане счетов, утверждаемом в .
Аналитический учет на счете 67 ведется по видам кредитам и займов, банкам и другим займодавцам.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 67
Представим в таблице некоторые типичные бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов (
Счёт 67 бухгалтерского учета - это пассивный счет «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», аккумулирует сведения о состоянии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием сроком свыше одного года. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 67 счета, в том числе отражение в проводках операции по выпуску облигации стоимостью выше номинальной. Оглавление
- 1 Счет 67 в бухгалтерском учете
- 2 Типовые проводки по 67 счету
- 3 Примеры операций с проводками по 67 счету
- 3.1 Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке
- 3.2 Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной
Счет 67 в бухгалтерском учете Данный счёт бухгалтерского учёта является пассивным и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
Проводки по 67 счету бухгалтерского учета
ЗАТРАТЫ НА ПР-ВО Д 10/6 – К 20 возвратные отходы Д 20 – К 60 топливо и энергия, полученные со стороны Д 20 – К 10,23 топливо и энергия на самом пр-тии Д 99 – К 68 штрафные санкции за перерасход Д 20 – К 10 спис-ся полуфабрикаты собствен. изготовления Д 20 – К 60 спис-ся услуги произв. хар-ра Д 20 – К 16(10) спис-ся отклонения от учетных цен Д 20 – К 70 осн. и доп. ЗП Д 96 – К 70 отпускные будущих периодов Д 97 – К 70 отпускные будущих периодов Д 20 – К 69 отчисления в ФСЗН Учет расходов на освоение и подготовку пр-ва: Д 20 – К 97 расходы не совпадают во вр-и с выпуском, накаплив-ся, включ-ся в с/с Д 20 – К 76 отчисления в отраслевые фонды Д 76 – К 51 перечисления в фонды Д 51 – К 86 поступление от вышестоящей орг-ции требуемой суммы Д 86 – К 97 при использовании ср-в списание расходов Общепроизв.
Prednalog.ru
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Счет 67 в бухгалтерском учете: расчёты по долгосрочным кредитам и займам
Внимание
Д 92/3 – К 08 Начислен НДС от остат. стоим-ти Д 99 – К 92/9 Убыток от безвозмездной передачи (фин. рез-т) 3) Ликвидация за ветхость. Д 02 – К 01 Спис-ся накопл. амортизация Д 91/2 – К 01 Остат. стоим-ть Д 10 – К 91/8 Отходы по ликвидации Д 91/2 – К 70,68,67 Фактич. расходы по ликвидации Д 91/3 – К 68 Начислен НДС по остат. стоим-ти Д 99 – К 91/9 Спис-ся убыток от ликвидации Недостача ТМЦ, оборудования. Д 91 – К 01 Списана остат. стоим-ть Д 02 – К 01 Списана амортизация по недостающему объекту Д 94 – К 91 Отражается недостача ОС по остат.
стоим-ти Д 91 – К 68 Начислен НДС от остат. стоим-ти Д 94 – К 91 Отнесен НДС на счет недостачи Д 73/2 – К 94 Отнесено не виновное лицо ст-ть недост. объекта с НДС (ост. ст-ть + ндс) Д 73 – К 98/4 Отнесена разница м/у балан. и рын.
/ проводки по бух учету
Д 25/1 – К 10 расходы на топливо, на материалы, ст-ть переданных в эксплуатацию МБП, прир. газ и электроэнергия Д 25/1 – К 02 износ машин и обор-ния; Д 25/2 – К 70 ЗП обслуж. персонала Д 25/2 – К 69,68,76 отчисления от ЗП; Д 25/2 – К 71 произв.-командир. расходы Д 25/2 – К 10 израсходованы канцелярские товары Д 25/2 – К 60 акцептованы счета орг-ций за освещение и отопление Д 25/2 – К 02 начислен износ здания цеха Общехоз. расходы: 1) Расходы на управление: Д 26 – К 70 оплата труда админ.-управл. персонала Д 26 – К 71 командировки и перемещения Д26 – К10 канцелярские расходы Д26 – К76 почтово-телеграфные расходы Д26 – К70,10 содержание и ремонт зданий адм-но-управленческого назначения Д26 – К97 оплата консульт., информ., аудиторских и других услуг (нормируется). 2) Общехоз.
Типовые проводки по 67 счету Корреспонденция 67 счета и основные проводки по долгосрочным кредитам и займам представлены ниже в таблице: Дт Кт Описание проводки 50,51,52,55 67 Поступление долгосрочных займов и кредитов Погашение – обратные проводки 07,10,11,41 67 Получен товарный кредит материальными ресурсами с/х организацией 66 67 Переоформление кредитов 67 51,52,55 Зачисление кредита или заемных средств на счёт в банке 60 67 Оплата поставщику/подрядчику за счёт долгосрочных кредитов или займов 68 67 Оплачена задолженность бюджету за счёт долгосрочных ссуд 76 67 Оплачена задолженность перед прочими кредиторами за счёт кредитов или займов 91 67 Начислены проценты по полученным займам или кредитам 91 67 Учтена положительная курсовая разница в иностранной валюте. Отрицательная – обратной проводкой. Примеры операций с проводками по 67 счету Пример 1.
L91 r67 что означает проводка
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Д91 к67 что означает проводка
Важно
Н. СРЕДСТВА Поступление: Д 08 – К 60 ОС построены самим пр-тием, либо приобретены за плату у др. юр. и физ.лиц. Д 18 – К 60 в том числе НДС Д 01 – К 08 При вводе в эксплуатацию без НДС Д 01 – К 75 ОС поступили от учредителей в кач-ве вклада в уст. фонд. Д 08,18 – К 98/2 при безвозмездном поступлении Д 01 – К 08 по мере оприходования Д 23,25,26 – К 02 по мере начисления амортизации и Д 98/2 – К 92/2 одновременно на сумму начисл.
амортизации Д 08,18 – К 60,76 на сумму ТЗР Д 01 – К 08 Данные расходы в обяз. порядке должны заноситься на увелич. ОС Выбытие: Д 91/2 – К 01 Спис-ся остат. стоим-ть. Д 02 – К 01 Спис-ся начисл. амортизация Д 51(62) – К 91/1 Поступление выручки за проданный объект Д 91/3 – К 68 Начислен НДС Д 91/9 – К 99 Спис-ся фин. рез-т от реализации 2) Безвозмездная передача. Д 02 – К 01 Спис-ся начисл. амортизация Д 92/2 – К 01 на остат.
Д 91 к 67 что означает проводка
В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 - Кт 67 равномерно в течение срока списания. Пример размещения выше номинала ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей.
Срок погашения - 24 месяца. Проводки Дт Кт Описание операции Сумма Документ 51 67 Отражена сумма номинальной стоимости облигации 10000 Выписка банка 51 98 Отражены полученные ДС свыше номинальной стоимости 5000 Выписка банка 98 91.1 Ежемесячно: 5000/24 208,33 Бухгалтерская справка Пример размещения ниже номинала ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения - 18 месяцев.
Что означает проводка д91 к67
Д 40 – К 20 отражается выпуск гот. пр-ции из пр-ва по факт. с/с Д 43 – К 40 приходуется гот. пр-ция на склад по учетным ценам Д 45(90/2) – К 40 спис-ся отклонение факт. с/с от учетных цен Отгружен.пр-ция: по факту оплаты: Д 45 – К 43 спис-ся отгруженная пр-ция по факт. с/с Д 45 – К 20,23,29 спис-ся факт. с/с выполненных работ или услуг Д 45 – К 40 спис-ся отклонение по факту оплаты: Д 90/2 – К 43 спис-ся пр-ция по факт. с/с Д 90/2 – К 20,23,29 спис-ся факт. с/с выполненных работ или услуг Д 90/2 – К 40 спис-ся отклонение Реализация: по оплате: Д 51,52 – К 90/1 поступление выручки на р/с Д 90/2 – К 45 списание факт. произв. с/с реализованной пр-ции Д 90/2 – К 44/1 списание доли коммерческих расходов Д 90/3,90/5 – К 68 начисляются налоги Д 90/9 – К 99 спис-ся фин. рез-т – прибыль по отгрузке: Д 90/2 – К 43 спис-ся факт. произв.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации по кредитам и займам организации сроком свыше 12 месяцев. Облигации и займы учитываются обособленно на аналитических счетах, также создаются отдельные субсчета для отражения начисления процентов.
Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.
В каких случаях применяется 67 счет
Счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется у организации — получателя кредита (займа). В некоторых случаях предприятию требуется сделать дорогостоящие приобретения, например, оборудование, а свободных оборотных средств в данный момент нет. В таких случаях имеет смысл взять долгосрочный кредит — то есть, со сроком погашения свыше одного налогового периода.
На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.
После того, как срок погашения кредита уменьшается до 365 дней, его можно перевести с 67 на 66 счет «Краткосрочные кредиты и займы», либо оставить на счете 67. Выбранный способ учета закрепляется в Учетной политике организации.
Типовые корреспонденции
Перевод обязательства в краткосрочное
Получение кредита
Пример
Организация ООО «Квадрум» получила в банке кредит суммой 1578000 рублей сроком на 3 года. Основной долг и проценты выплачиваются ежемесячно равными суммами.
Проводки
Получение займа путем выпуска облигаций
Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.
Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.
Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.
Пример размещения выше номинала
ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.
Проводки
Пример размещения ниже номинала
ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.
Проводки
Отражение в бухгалтерском балансе
В финансовой отчетности предприятия долгосрочные займы отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Если долгосрочный займ переведен на 66 счет после того, как срок погашения стал меньше 12 месяцев, организация имеет право учитывать эти средства в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».
Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.
Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на , а также для других нужд.
Учет краткосрочных кредитов на 66 счете
Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.
Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать .
Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на «Прочие доходы и расходы».
Проводки по учету краткосрочных кредитов и займов:
Учет кредитных сумм, взятых на срок менее одного года, ведется на счете 66.
Проводки по счету 66:
- Д50 (51,52, 55) К66 – получен краткосрочный кредит в банке наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
- Д91/2 К66 – начислен процент к уплате по кредитному договору.
- Д66 К50 (51, 52, 55) – погашен краткосрочный кредит.
- Д66 К91/1 – начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
- Д91/2 К66 – начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
Последние две проводки выполняются, если займ получены в иностранной валюте.
Долгосрочные кредиты (счет 67)
Долгосрочный кредит – это кредит сроком свыше 1 года, который предоставляет финансовое учреждение или банк организации.
Для юридических лиц долгосрочный кредит предоставляется на , инвестирование, реконструкцию или модернизацию технологический линий или же на увеличение производственных мощностей. Такие займы оформляются на 5-10 лет, если предприятие имеет весьма устойчивое финансовое положение и работает не менее полугода.
На рассмотрение заявок по долгосрочному кредиту уходит немного больше времени. В качестве залога могут потребовать не только недвижимость, но и поручителей. Проценты обычно ниже, чем по краткосрочным займам.
Проводки по учету долгосрочных кредитов и займов:
В бухгалтерском учете расчеты по долгосрочным кредитам ведутся на 67 счете бухгалтерского учета. Счет 67 также пассивный.
Проводки по 67 счету:
- Д50 (51,52,55) К67 – получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
- Д91/2 К67 – начислены проценты к уплате в соответствии с кредитным договором.
- Д67 К50 (51, 52, 55) – погашен долгосрочный кредит банка.
- Д67 К91/1 – начислена положительная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.
- Д91/2 К67 – начислена отрицательная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.
Последние две проводки относятся к долгосрочным займам в иностранной валюте.
Здесь стоит отметить, что организация вправе учитывать долгосрочные кредиты на счете 67 до полного его погашения. Помимо этого, организация также может перевести займ из разряда долгосрочных в краткосрочные в тот момент, когда до срока его погашения останется не больше одного года. Во втором случае следует выполнить дополнительную проводку Д67 К66, которая будет означать, что долгосрочный кредит переведен в краткосрочный.
